Расчет стоимости
Скачать прайс
Онлайн консультации
Тема:

Первичная документация

Вопрос 30.03.2011

27.12.2010 был получен грант на создание собственного дела,до конца 2010г вообще не потрачен.Скорее всего под ст 251 НК РФ п14-15 не попадаем и следовательно вся сумма гранта является внереализ. доходом для целей налога на прибыль. в БУ со счета 86 списывается на 98.Получается сильное расхождение в БУ и НУ.Нужно ли применять ПБУ 18/02, как правильно отразить данную ситуацию в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль?

Ответ
Добрый день, Мария.
 
 
Предоставление грантов начинающим МП на создание собственного дела в 2010 г. предусмотрено Приказом Минэкономразвития России от 16.02.2010 N 59 "О мерах по реализации в 2010 году мероприятий по государственной поддержке малого и среднего предпринимательства". В п. 11.7 Приложения N 1 к данному Приказу указывается, что субсидии юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на условиях долевого финансирования целевых расходов по регистрации юридического лица, расходов, связанных с началом предпринимательской деятельности, выплат по передаче прав на франшизу (паушальный взнос). Сумма гранта не превышает 0,3 млн руб. на одного получателя поддержки.
По мнению Минэкономразвития России (Письмо от 24.07.2009 N Д05-3675), под расходами, связанными с началом предпринимательской деятельности, понимаются расходы, предшествующие операционной деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства и не являющиеся текущими по своей сути (такие как регистрация юридического лица, аренда помещений, приобретение основных средств, необходимых для начала предпринимательской деятельности).
Если иное не установлено учетной политикой организации, то выделение ей из бюджета гранта (субсидии) отражается в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и дебиторской задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н).
Учет средств целевого финансирования ведется на счете 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При получении организацией уведомления о выделении бюджетных средств производится запись по кредиту счета 86 и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в размере выделенных средств).
Списание расходов будущих периодов производится в порядке, установленном в учетной политике организации (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Таким образом, в рассматриваемом случае отнесение средств полученного гранта на увеличение финансовых результатов организации (прочие доходы), на наш взгляд, должно производиться при признании арендной платы в себестоимости произведенной продукции (списании учтенных на счете 97 расходов на счет 20).
В данной схеме исходим из предположения, что в соответствии с учетной политикой списание расходов на подготовку производства производится единовременно в месяце начала реализации продукции (Инструкция по применению Плана счетов, п. 19 ПБУ 10/99).
Налог на прибыль организаций
Средства гранта, выделенного организации из бюджета в 2010 г., подлежат включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (как безвозмездно полученные денежные средства) на дату фактического получения денежных средств (п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 248, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-б "Расчеты с бюджетом по сумме предоставленного гранта".
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
 

 

Содержание операций   
Дебет
Кредит
Сумма, 
руб.  
Первичный  
документ   
Отражено выделение        
организации гранта на     
создание собственного дела


76-б 


86  


100 000

Решение о  
выделении гранта
Получены средства         
выделенного гранта        

51  

76-б 

100 000
Выписка банка по
расчетному счету
Отражен ОНА               
(100 000 x 20%)           

09  

68-пр

20 000
Бухгалтерская
справка-расчет