Расчет стоимости
Скачать прайс
Онлайн консультации
Тема:

Первичная документация

Вопрос 17.03.2011

Добрый вечер!Какие закрывающие документы обязан предоставить агент по агентскому договору (действуя от имени принципала) на полученное вознаграждение от стоимости поставленного товара? Подойдет ли в данном случае торг12?Спасибо!

Ответ
Добрый день, Руслан.
 
Сумма вознаграждения агента в бухгалтерском учете является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Датой возникновения дохода у агента считается дата утверждения его отчета принципалом. Срок, в течение которого принципал должен рассмотреть отчет агента и либо утвердить его, либо направить агенту возражения, следует зафиксировать в договоре и указать, что если отчет не будет утвержден в оговоренные сроки, то он будет считаться принятым. В противном случае в соответствии с п. 3 ст. 1008 ГК РФ отчет может быть принят в течение тридцати дней со дня его получения. На практике утверждение отчета агента происходит в момент регистрации недвижимости при условии полной оплаты за нее.
Как правило, расходы агента, связанные с выполнением поручения принципала, возмещаются последним. В этом случае агенту необходимо приложить к отчету документы, подтверждающие расходы (п. 2 ст. 1008 ГК РФ). Возмещаемые расходы и суммы возмещения в бухгалтерском учете отражаются на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Однако договором может быть предусмотрен и узкий перечень возмещаемых расходов. Тогда расходы на выполнение задания принципала, не возмещаемые им, учитываются агентом как собственные расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Если расчеты происходят через агента, в учете производятся записи:
Д-т 51, К-т 62 - получена оплата за реализованную недвижимость;
Д-т 62, К-т 76, субсчет "Расчеты с принципалом" - отражена продажа недвижимости агентом;
Д-т 76, К-т 51 - оплачены расходы агента, связанные с реализацией, возмещаемые принципалом;
Д-т 76, субсчет "Расчеты с принципалом", К-т 76 - отражена задолженность принципала по расходам;
Д-т 76, субсчет "Расчеты с принципалом", К-т 90 - начислено агентское вознаграждение;
Д-т 90, К-т 68 - начислен НДС с агентского вознаграждения;
Д-т 76, субсчет "Расчеты с принципалом", К-т 51 - принципалу перечислена выручка от продажи за вычетом агентского вознаграждения и компенсации расходов.
Если агент не участвует в расчетах, производятся следующие записи:
Д-т 76, К-т 51 - оплачены расходы, произведенные агентом за счет принципала;
Д-т 76, субсчет "Расчеты с принципалом", К-т 76 - отражена задолженность принципала по расходам;
Д-т 76, субсчет "Расчеты с принципалом", К-т 90 - начислено агентское вознаграждение;
Д-т 90, К-т 68 - начислен НДС с агентского вознаграждения;
Д-т 51, К-т 76, субсчет "Расчеты с принципалом" - поступили на расчетный счет компенсация расходов и агентское вознаграждение.
Вознаграждение агента рассматривается как доход от реализации услуг (ст. 249 НК РФ), расходы агента в целях реализации агентского договора - как расходы, связанные с производством и реализацией услуг (ст. 253 НК РФ).
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. Агентское вознаграждение к указанным доходам не относится (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, для целей налогового учета доходом является агентское вознаграждение, моментом возникновения дохода - дата утверждения отчета агента.
Базой для начисления НДС у агента является его вознаграждение, полученное при исполнении договора (ст. 156 НК РФ).
При реализации от своего имени агент выставляет счет-фактуру на имя покупателя. Один экземпляр он передает покупателю, второй - подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж. Счет-фактуру от принципала на сумму реализации агент подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур, не регистрируя у себя в книге покупок.
В книге продаж агент регистрирует только выставленные на имя принципала счета-фактуры на сумму своего вознаграждения.
Если агент действует от имени принципала, счета-фактуры выставляются от имени принципала на имя покупателя, а агент после представления отчета выставляет на имя принципала счета-фактуры на сумму своего вознаграждения.
При получении в рамках агентского договора аванса в соответствии со ст. 162 НК РФ агент обязан перечислить в бюджет НДС с аванса. Для точной квалификации полученных средств, если часть из них является авансом по агентскому договору, а часть - денежными средствами в счет возмещения расходов принципала, требуется, чтобы в платежном документе агента эти суммы были разделены.