Расчет стоимости
Скачать прайс
Онлайн консультации
Тема:

Первичная документация

Вопрос 17.02.2011

Здравствуйте! Мы взяли оборудование в аренду для дальнейшей сдачи его в субаренду. Когда мы получили оборудование я отразила его по Д 001 счета. Вопрос состоит в следующем: должна ли я отразить его дальнейшую передачу в субаренду на забалансовом счете? и если да, то как? по К011? или нет?

Ответ
Добрый день, Надежда!
 
Торговая организация по договору аренды, как правило, выступает в качестве арендатора. В некоторых случаях торговая фирма может сама сдавать в аренду временно не используемые торговые площади или складские помещения либо (по согласованию с арендодателем) сдавать здания, помещения и площади в субаренду.
В бухгалтерском учете торговых организаций затраты, связанные с арендой зданий и помещений, учитываются в составе издержек обращения (на счете 44). Если при формировании издержек обращения используется традиционная структура статей, затраты на аренду включаются в статью "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря". Для целей финансового анализа может применяться и более детализированная группировка данных. Например, в регистрах аналитического учета могут обособленно выделяться расходы на аренду собственно торговых площадей, зданий и помещений, используемых для осуществления общехозяйственных расходов (офисные здания и помещения), вспомогательных помещений, складов и хранилищ и т.п.
Договор аренды зданий, сооружений, отдельных помещений (складских и офисных) может предусматривать право их выкупа (по окончании срока аренды или досрочно), либо он заключается без права выкупа. Кроме того, договором аренды может быть предусмотрено, что арендуемое имущество будет учитываться либо на счете арендодателя, либо на счете арендатора. Чаще всего договоры аренды с правом выкупа и при условии, что объекты будут отражаться на балансе арендатора, заключаются при долгосрочной аренде. Схема бухгалтерских проводок у арендатора и арендодателя зависит от того, на чьем балансе учитывается арендуемое имущество.
Если имущество учитывается на балансе арендодателя, дело обстоит следующим образом. В бухгалтерском учете арендатора расходы, связанные с арендой, отражаются на счете 44. Стоимость арендованного имущества отражается за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". В бухгалтерском учете арендатора оформляются следующие проводки:
Д-т 001 - на сумму стоимости арендованного имущества. Проводка оформляется при принятии объектов в аренду;
Д-т 44 К-т 60 - на сумму арендной платы по объектам, арендуемым организациями торговли или общественного питания;
Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т 60 - на сумму НДС, по суммам начисленной арендной платы;
Д-т 60 К-т 51 - на сумму произведенной оплаты;
Д-т 68 К-т 19 - на сумму произведенного налогового вычета;
К-т 001 - на сумму стоимости арендованного объекта по окончании срока аренды и после передачи (возврата) объекта арендодателю.
Когда арендная плата начисляется авансом (за несколько последовательных отчетных периодов), используется следующая схема:
Д-т 97 К-т 60 - на сумму начисленной арендной платы;
Д-т 44 К-т 97 - на сумму арендной платы, относящейся к данному отчетному периоду.
Если по условиям договора аренды имущество учитывается на балансе арендатора, бухучет складывается иначе. В данном случае, по нашему мнению, арендатор лишается права включения сумм арендной платы в текущие расходы (в издержки обращения). Это связано с необходимостью единовременного проведения сумм стоимости арендованного имущества по счету учета внеоборотных активов (и счету учета основных средств), а это означает необходимость отражения на счете 60 общей суммы арендной платы за весь срок договора аренды. Оплата будет проводиться ежемесячно или ежеквартально. Для этого к счету 60 можно открыть дополнительный субсчет и при определении суммы арендной платы, относящейся к конкретному отчетному периоду, оформлять внутреннюю проводку между субсчетами счета 60. Однако списать эти суммы на счета учета производственных затрат нельзя, т.к. формально они относятся к осуществлению вложений во внеоборотные активы. При этом арендатор учитывает в составе текущих расходов все затраты, связанные с содержанием, эксплуатацией и текущим ремонтом, в том же порядке, что и соответствующие затраты, связанные с эксплуатацией собственных основных средств.
Фактически можно вести речь о приобретении объектов основных средств в кредит. Из этого следует, что указанное условие договора имеет смысл только тогда, когда предусматривается право выкупа после внесения всей арендной платы (выкупной цены).
В бухгалтерском учете арендатора может быть использована следующая схема:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 60 - на сумму арендной платы за весь период аренды;
Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС по сумме арендной платы;
Д-т 01, субсчет "Арендованные основные средства", К-т 08 - на сумму объектов основных средств, введенных в эксплуатацию;
Д-т 44 К-т 02, 10, 70, 69 и т.д. - на сумму расходов, связанных с эксплуатацией арендованных объектов основных средств;
Д-т 60 К-т 60 - на сумму арендной платы, причитающейся к перечислению в данном отчетном периоде;
Д-т 01, субсчет "Собственные основные средства", К-т 01, субсчет "Арендованные основные средства", - на сумму стоимости арендованных объектов, переведенных в состав собственных основных средств по окончании срока договора аренды.
Вопрос об осуществлении налоговых вычетов по НДС до полной оплаты выкупной цены не стоит, т.к. не выполнено одно из основных условий вычета - оплата НДС (по всей стоимости приобретенного объекта).