Расчет стоимости
Скачать прайс
Онлайн консультации
Тема:

Первичная документация

Вопрос 27.01.2011

Организация занимается полиграфией.Я не давно приступила к обязанностям.Моя проблема состоит в том, что я не знаю как мне отражать и списывать брак и приладочные листы на изготовление продукции.До моего прихода этим никто не занимался,всё просто относили на затраты и всё,но насколько это корректно?Нормы расхода мат-лов -нет,норм отходов на технологические нужды тоже отсутствуют.

Ответ
Добрый вечер, Ольга!
 
В себестоимость неисправимого внешнего брака включаются:
- производственная себестоимость продукции, окончательно забракованной потребителем;
- возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;
- транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
- другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма N ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, как должен действовать поставщик: перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию или погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.
В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.
Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, то потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды, необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция. В учете это отражается следующей записью:
Дт 96 "Резервы предстоящих расходов" Кт 28 "Брак в производстве".
Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет. При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.
Отметим, что создание резерва на гарантийный ремонт характерно для обувной и меховой промышленности, для производств, выпускающих такие товары народного потребления, как бытовая техника, часы, легковые автомобили, средства малой механизации, музыкальные инструменты, механические игрушки, охотничье и спортивное оружие и т.д.
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, полиграфическое исполнение и услуги, связанные с полиграфическим исполнением, отнесены к группе 222. Эта группа включает в себя виды деятельности, связанные с полиграфией и услугами по полиграфическому исполнению, предоставляемыми за вознаграждение или на договорной основе, - печатание газет, журналов, периодических изданий, книг и прочих материалов за счет издателей.
В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления (выручка), связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности. Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором (п. 6 ПБУ 9/99).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, определено, что при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Предоплата, полученная организацией, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 62 и не признается доходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 9/99; пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Расходы, связанные с оказанием услуг, учитываются на счете 20 "Основное производство" и являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются, в частности, общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 721 ГК РФ определено, что качество выполненной подрядчиком работы должно соответствовать условиям договора подряда.
В случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика (п. 1 ст. 723 ГК РФ):
- безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
- соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда.
Подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков (п. 2 ст. 723 ГК РФ).
По общему правилу браком в производстве считается продукция, выполненная с нарушением установленных ГОСТов, технических условий, рабочих чертежей или схем рецептур. В изложенной в вопросе ситуации в результате плохого качества использованной для печати краски часть произведенных организацией брошюр оказалась бракованной.
Затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в бухгалтерском учете собираются по дебету счета 28 "Брак в производстве" и кредиту счета учета затрат (в данном случае это счет 20).
Поскольку затраты организации на исправление брака связаны с выполнением договора, то они включаются в себестоимость услуг и переносятся со счета 28 на счет 20, а в дальнейшем на счет 90, субсчет 90-2.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ налогообложению НДС подлежат операции по реализации услуг на территории РФ. Налоговая база при реализации услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) у организации возникает налоговая база по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Исчисленный с суммы предоплаты НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 68.
Сумма НДС, начисленная при поступлении частичной оплаты, на дату принятия услуг заказчиком подлежит вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ), что может быть отражено записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 62.
В целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 41 ст. 270 НК РФ).
Данными подпунктами предусмотрено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания, а также потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.
По нашему мнению, указанные положения должны применять именно организации, производящие и (или) реализующие собственную продукцию. К таким организациям относятся, например, издательства. В данном случае организация осуществляет только полиграфические услуги, которые отличны от издательской деятельности согласно ОКДП. Соответственно действие п. 41 ст. 270 НК РФ не распространяется на организацию.
Согласно пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака.
Таким образом, поскольку у организации и в целях налогообложения, и в бухгалтерском учете потери от брака относятся на расходы, то у нее не возникают разницы, подлежащие учету в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
 

 

Содержание операций  
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный   
документ   
                  
Поступила от заказчика  
предоплата по договору  

51 

62 

153 400
Выписка банка с
расчетного счета
Начислен НДС на сумму   
поступившей предоплаты  
(153 400 х 18 / 118)


62 


68 


23 400


Счет-фактура 
Отражены потери от      
выявленного брака       

28 

20 

3 260

Акт о браке 
Потери от брака отнесены
на себестоимость        
продукции               


20 


28 


3 260

Бухгалтерская
справка   
Признана выручка от      
оказания полиграфических
услуг                   


62 


90-1


153 400
Акт приемки- 
сдачи оказанных
услуг    
Принята к вычету сумма  
НДС по предоплате       

68 

62 

23 400

Счет-фактура 
Начислен НДС с выручки от
оказания услуг          

90-3

68 

23 400

Счет-фактура 
Списана фактическая     
себестоимость оказанных 
услуг                   


90-2


20 


140 760

Бухгалтерская
справка-расчет