Расчет стоимости
Скачать прайс
Онлайн консультации
Тема:

Индивидуальные предприниматели

Вопрос 25.04.2012
Доброго времени суток! Подскажите пожалуйста "чайнику" как, в ИП на основной системе налогообложения, принять к учету основное средство, а именно контейнер 20 тн, далее начислить на него амортизацию и списать ее в течении года. Очень надеюсь на помощь. С уважением и благодарностью, Кириллова Е.А.
Ответ

Добрый день, Екатерина.

Индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы, согласно п. 1 ст. 221 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на материальные, оплату труда и прочие, а также на амортизационные отчисления (п. 16 Порядка учета доходов и расходов).

Какое имущество считается амортизируемым

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Соответственно, в целях гл. 25 НК РФ под основными средствами будет пониматься часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Индивидуальным предпринимателям, которые приобретают основные средства впервые и с начислением амортизации никогда не сталкивались, разъясним, что амортизация - это перенос стоимости основных фондов по мере их износа на производимый с их помощью продукт (услуги). Если ИП в 2010 г. приобрел, к примеру, автомобиль, который используется в предпринимательской деятельности, то при расчете облагаемой базы по НДФЛ в состав профессиональных налоговых вычетов он не сможет включить всю его стоимость. Эта стоимость будет переноситься по частям в течение срока полезного использования.

Примечание. Амортизация представляет собой поэтапный перенос на себестоимость продукции затрат, понесенных налогоплательщиком по приобретению основных средств.

Как правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений

Мы подошли к вопросу о том, как правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений. Для этого нужно определить две величины - первоначальную стоимость объекта и срок его полезного использования.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В п. 1 ст. 258 НК РФ определено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Под этими сроками понимается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации ОС <1>.

--------------------------------

<1> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

 

Амортизационная 
группа    

Срок полезного использования

в годах              

в месяцах

Первая          

от 1 года до 2 лет включительно      

13 - 24

Вторая          

свыше 2 лет до 3 лет включительно    

25 - 36

Третья          

свыше 3 лет до 5 лет включительно    

37 - 60

Четвертая       

свыше 5 лет до 7 лет включительно    

61 - 84

Пятая           

свыше 7 лет до 10 лет включительно   

85 - 120

Шестая          

свыше 10 лет до 15 лет включительно  

121 - 180

Седьмая         

свыше 15 лет до 20 лет включительно   

181 - 240

Восьмая         

свыше 20 лет до 25 лет включительно  

241 - 300

Девятая         

свыше 25 лет до 30 лет включительно  

301 - 360

Десятая         

свыше 30 лет                         

свыше 360

 

 

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Также обращаем внимание индивидуальных предпринимателей на следующее. Главой 25 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации - линейный либо нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). При этом согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10-ю амортизационные группы, налогоплательщик может применять только линейный метод начисления амортизации.

Однако п. 40 Порядка учета доходов и расходов предусмотрено, что амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 г. и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом. Поэтому налоговые инспекторы зачастую настаивают на том, чтобы индивидуальные предприниматели начисляли амортизацию только линейным методом.

В арбитражной практике есть примеры, когда предпринимателям, применявшим нелинейный метод, удалось отстоять свою точку зрения.

Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 27.02.2006 N Ф04-8776/2005(17629-А45-33) отметил, что п. 40 названного Порядка не подлежит применению в данном случае, поскольку закрепленная в нем норма изменяет налоговое законодательство и ограничивает права налогоплательщика, установленные п. 3 ст. 259 НК РФ, в том числе по самостоятельному выбору метода начисления амортизации.

Итак, если предприниматель не хочет связываться с налоговыми органами и доводить дело до судебного разбирательства, то советуем ему начислять амортизацию "безопасным" линейным методом. (Тем более что с 2009 г. методика нелинейного расчета амортизации весьма несовершенна.)

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода ее начисления установлен ст. 259.1 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

K = 1 / n x 100%,

 

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В соответствии с п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда:

- произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества;

- данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

 

Пример 1. Индивидуальный предприниматель Сидоров в сентябре 2010 г. приобрел лобзиковый станок (код ОКОФ 14 2922621). Стоимость станка - 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.). Транспортные расходы по его доставке составили 20 000 руб. (без НДС). В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию.

В связи с тем что станок будет использоваться в предпринимательской деятельности свыше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 20 000 руб. (лимит, действовавший в 2010 г.), он будет относиться к основным средствам, подлежащим амортизации.

Его первоначальная стоимость составит 370 000 руб. (413 000 - 63 000 + 20 000).

Согласно Классификации ОС лобзиковый станок относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования может быть установлен в пределах 37 - 60 месяцев. Естественно, что выгоднее установить минимальный срок из этого интервала - 37 месяцев.

Месячная норма амортизации составляет 2,7% (1 / 37 мес. x 100%).

Сумма амортизации в месяц равна 10 000 руб. (370 000 руб. x 2,7%).

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации началось с октября 2010 г.

Для оформления и учета операций приема объектов основных средств индивидуальный предприниматель оформляет Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. ОС-1) <2>. В этом документе на 2-й странице в разд. 2"Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету" необходимо указать следующие данные:

 

Первоначальная стоимость   
на дату принятия       
к бухгалтерскому учету   

Срок    
полезного  
использования

Способ начисления амортизации

наименование 

норма

1             

2     

3       

4

370 000 руб.                

37 мес.     

линейный        

2,7%

 

 

--------------------------------

<2> Форма данного документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

 

Итак, в 2010 г. в расходы индивидуального предпринимателя в виде амортизационных отчислений попадет сумма 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 мес.). Указанные в скобках три месяца - это октябрь, ноябрь и декабрь.

Если предположить, что ИП будет постоянно использовать данное основное средство в предпринимательской деятельности, то начисление амортизации закончится после полного списания стоимости объекта в октябре 2013 г. Таким образом, расходы в виде амортизационных отчислений попадут в состав профессиональных налоговых вычетов и будут отражены в декларациях по НДФЛ в размерах:

- в 2010 г. - 30 000 руб.;

- в 2011 г. - 120 000 руб.;

- в 2012 г. - 120 000 руб.;

- в 2013 г. - 100 000 руб.

В приведенном примере речь шла о новом основном средстве, поэтому расходы в виде амортизационных отчислений распределялись на весь срок, предусмотренный Классификацией ОС.