Расчет стоимости
Скачать прайс
Онлайн консультации
Тема:

ЕНВД

Вопрос 22.12.2010

ИП работает на ЕНВД без НДС, продавцы в счетах выставляют НДС . Как в платежном поручении писать сумму с НДС или Без НДС?

Ответ
Добрый день, Ольга!
Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не признаются плательщиками НДС. Однако в некоторых случаях это правило не действует.
 
Обязанность по уплате НДС у фирм и предпринимателей, применяющих "вмененку", может возникнуть в следующих случаях:
- при осуществлении импорта товаров;
- исполнении обязанностей налогового агента;
- выставлении счетов-фактур с НДС.
Разберем каждый из них отдельно.
 
Импортируем товары
 
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ "вмененщики" признаются плательщиками НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исключением является ввоз товаров, перечисленных в ст. 150 НК РФ.
В данной ситуации порядок уплаты НДС будет зависеть от таможенного режима, под который помещаются товары. Так, при ввозе товаров для выпуска в свободное обращение или переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме. В иных случаях применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 151 НК РФ).
Итак, "вмененщик" установил, что необходимо заплатить налог. Далее ему необходимо определить налоговую базу и выбрать ставку налога.
Кстати, НДС исчисляется в российских рублях и округляется до второго знака после запятой. Об этом сказано в п. 3 ст. 324 Таможенного кодекса РФ и п. 30 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131.
В соответствии со ст. 160 НК РФ при ввозе товаров налоговая база равна сумме таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (в случае ввоза подакцизных товаров). При этом налоговая база рассчитывается отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки.
Декларант определяет таможенную стоимость самостоятельно по правилам, установленным Законом РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (п. 1 ст. 323 Таможенного кодекса РФ).
Таможенным тарифом РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718, установлены ставки ввозной таможенной пошлины. А ставки акцизов приведены в ст. 193 НК РФ и Приказе ФТС России от 16.02.2009 N 217.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС рассчитывается по ставке в размере 10 или 18% в зависимости от вида товара. Чтобы применить необходимую ставку, следует:
1) определить код ТН ВЭД ввозимого товара. Для этого нужно воспользоваться Таможенным тарифом РФ;
2) сопоставить соответствующий код ТН ВЭД с кодами, установленными в перечне товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Если коды совпадают, то при ввозе товаров НДС уплачивается по ставке 10%, если нет - 18%.
 
Примечание. Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688. Перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41.
 
Теперь поговорим о порядке уплаты налога. В настоящее время при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в кассу или на счет таможенного органа. Но с 1 октября 2009 г. НДС будет уплачиваться на счет Федерального казначейства (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ и ст. 331 Таможенного кодекса РФ). Однако если товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, НДС уплачивается налоговым органам. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы России (п. п. 1 и 2 ст. 152 НК РФ).
 
Возьмите на заметку. Методы определения таможенной стоимости
Согласно п. 1 ст. 12 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 для определения таможенной стоимости ввозимых товаров "вмененщик" может воспользоваться методом:
- по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
- по стоимости сделки с идентичными товарами;
- по стоимости сделки с однородными товарами;
- вычитания;
- сложения;
- резервным.
Основным способом является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Его сущность заключается в том, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется как стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, плюс дополнительные начисления (стоимость транспортировки, упаковки, погрузки, выгрузки или перегрузки товаров, затраты на страхование груза и др.). Кроме расходов, которые увеличивают таможенную стоимость ввозимых товаров, предусмотрены расходы, ее уменьшающие (затраты на перевозку товаров по таможенной территории РФ, а также пошлины, налоги и сборы, взимаемые в РФ).
Если с помощью первого метода таможенную стоимость определить нельзя, используются остальные способы, причем в определенном порядке (сначала применяют метод по стоимости сделки с идентичными товарами, затем - метод по стоимости сделки с однородными товарами и т.д.). Плательщики ЕНВД вправе выбрать самостоятельно только очередность применения методов сложения и вычитания.
 
Уплатить НДС необходимо в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 Таможенного кодекса РФ).
Заметим, что с 1 октября 2009 г. уплатить НДС необходимо будет не позднее дня подачи таможенной декларации. При предварительном декларировании ввозимых товаров заплатить НДС следует не позднее дня выпуска таких товаров. При подаче периодической таможенной декларации (выпуске товаров до подачи таможенной декларации) - в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия (завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в месте их прибытия).
 
Примечание. Сумма НДС, уплаченная "вмененщиком", включается в стоимость ввезенного товара, так как данный порядок предусмотрен в пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
 
Пример 1. ООО "Улыбка", применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, заключило контракт на поставку из Германии детских колясок в количестве 25 штук. Таможенная стоимость ввезенных колясок 5800 евро. Предположим, что курс евро на дату принятия таможенной декларации и уплаты таможенных пошлин составил 44,1 руб/евро. Рассчитаем сумму НДС.
Решение
Таможенная стоимость в рублях равна 255 780 руб. (5800 евро x 44,1 руб/евро).
Определим величину таможенной пошлины. Согласно Таможенному тарифу РФ детские коляски имеют код ТН ВЭД 8715 00 100 0. Ставка таможенной пошлины равна 5%. Соответственно, размер таможенной пошлины составит 12 789 руб. (255 780 руб. x 5%).
Детские коляски не являются подакцизным товаром, поэтому сумма акциза будет равна нулю.
Таким образом, налоговая база по НДС составит 268 569 руб. (255 780 руб. + 12 789 руб. + 0 руб.).
Теперь определим ставку налога. Код ТН ВЭД 8715 00 100 0 включен в Перечень кодов видов товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию РФ. Следовательно, при ввозе детских колясок следует применять налоговую ставку в размере 10%.
В связи с этим при ввозе детских колясок на территорию РФ организация должна уплатить НДС в сумме 26 856,9 руб. (268 569 руб. x 10%).
 
Примечание. См. также Письмо Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-08/06.
 
(Статья: Когда "вмененщик" должен заплатить НДС (Николаева К.С.) ("Вмененка", 2009, N 10))
 
Выступаем в качестве налогового агента
 
Налоговыми агентами признаются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Плательщики ЕНВД признаются налоговыми агентами по НДС, если:
- приобретают товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ);
- арендуют федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- покупают (получают) государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- продают на территории РФ конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- участвуют в расчетах в качестве посредника при реализации товаров (передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Заметим, что положения, на основании которых налоговыми агентами признаются плательщики ЕНВД, приобретающие (получающие) государственное или муниципальное имущество, реализующие имущество по решению суда (в том числе при банкротстве) и являющиеся посредниками при продаже работ, услуг и (или) имущественных прав иностранных организаций в РФ, вступили в силу с 1 января 2009 г. До этой даты обязанностей налоговых агентов в приведенных случаях не возникало.
 
(Статья: Когда "вмененщик" должен заплатить НДС (Николаева К.С.) ("Вмененка", 2009, N 10))
 
Приобретаем товары, работы или услуги у иностранца
 
При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных компаний "вмененщик" признается налоговым агентом по НДС только при соблюдении следующих условий:
- он как организация или предприниматель состоит на учете в налоговом органе РФ;
- иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. Во избежание конфликтов как с инспекторами, так и с иностранным контрагентом при заключе
 
(Статья: Когда "вмененщик" должен заплатить НДС (Николаева К.С.) ("Вмененка", 2009, N 10))
 
Примечание. Место реализации товаров, работ, услуг определяется в порядке, установленном в ст. ст. 147 и 148 НК РФ.
 
Кстати, в Письме от 21.10.2008 N 03-07-08/240 Минфин России обратил внимание на то, что у российской организации (индивидуального предпринимателя) не возникает обязанности по уплате НДС за иностранного партнера в отношении операций, освобождаемых от налогообложения НДС на территории РФ (например, при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продуктов и технологий).
При покупке товаров (работ, услуг) у иностранца из денежных средств, которые причитаются иностранному продавцу, удерживается и перечисляется в бюджет НДС. Прежде всего нужно рассчитать сумму налога. Для этого "вмененщик" определяет налоговую базу и умножает ее на расчетную ставку (18/118 или 10/110).
Налоговой базой признается сумма доходов иностранной компании от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Она определяется на дату перечисления иностранному партнеру оплаты за товары (работы, услуги), в том числе предварительной.
На практике суммой дохода от реализации является цена товаров (работ, услуг), установленная в договоре. Однако в этом документе может быть указано, что стоимость товаров (работ, услуг) составляет определенную сумму без учета налогов, которые обязан удержать российский покупатель. В подобной ситуации "вмененщик" рассчитывает налоговую базу самостоятельно. Для этого следует увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС (см., например, Письма Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-08/254 и от 28.02.2008 N 03-07-08/47).
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой сделки с иностранным лицом. Даже если товары (работы, услуги) постоянно приобретаются у одной и той же иностранной фирмы, "вмененщик" не вправе определить общую базу по всем сделкам и затем исчислить с этой базы общую сумму НДС.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ (п. 5 ст. 45 НК РФ). Поэтому если "вмененщик" платит за товары (работы, услуги) иностранной валютой, то сумма НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег иностранной компании. Такое требование содержится в п. 3 ст. 153 НК РФ.
 
Пример 2. ООО "Солнышко", применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, 14 сентября 2009 г. заключило с иностранной компанией договор на оказание маркетинговых услуг. Иностранная компания не имеет представительства в РФ. Договорная стоимость услуг составляет 5000 евро (в том числе НДС). Маркетинговые услуги были оказаны 16 сентября 2009 г. В этот же день плательщик ЕНВД оплатил услуги и подписал акт приемки-сдачи оказанных услуг. Услуги облагаются на территории РФ по ставке 18%. Рассчитаем сумму НДС, которую ООО "Солнышко" должно исчислить и уплатить в бюджет за иностранную компанию.
Решение
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации маркетинговых услуг в данном случае признается территория РФ.
Определим налоговую базу. Предположим, что 16 сентября 2009 г. по курсу ЦБ РФ один евро был равен 45,1084 руб. Значит, сумма дохода иностранной компании и налоговая база по сделке равна 225 542 руб. (45,1084 руб. x 5000 евро).
Определим сумму НДС, которую нужно удержать и уплатить в бюджет. Для этого налоговую базу умножим на расчетную ставку НДС 18/118. Сумма НДС равна 34 404,71 руб. (225 542 руб. x 18 : 118).
 
Сумму налога, удержанную у иностранного лица, следует перечислить в бюджет по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). Так, если у иностранной компании приобретены товары, местом реализации которых признается РФ, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом (кварталом), в котором совершена сделка (ст. 163 и п. 1 ст. 174 НК РФ).
Например, если сделка состоялась в сентябре 2009 г., то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет равными долями не позднее 20 октября, 20 ноября и 21 декабря.
 
Примечание. 20 декабря - выходной день, поэтому срок уплаты налога перенесен на следующий рабочий день на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
 
Учтите: НК РФ установлены особые сроки для перечисления удержанного НДС в бюджет для тех случаев, когда у иностранного лица приобретаются работы или услуги. В таких ситуациях сумму налога нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу. В связи с этим одновременно с поручением на перевод денег иностранному контрагенту необходимо одновременно представить в банк поручение на уплату суммы удержанного НДС в бюджет со счета при достаточности на нем денежных средств (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Плательщики ЕНВД должны представить налоговую декларацию по НДС в инспекцию по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
 
Примечание. Форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
 
"Вмененщикам" нужно заполнить титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации. Раздел 2 заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Если необходимо внести данные по нескольким иностранным лицам, указанные разделы декларации заполняются на нескольких страницах.